合并报表相关调整抵销分录

（三）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

借：实收资本（股本）

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润——年末

商誉【合并成本－子公司购买日可辨认净资产公允价值×母公司持股比例】

贷：长期股权投资

少数股东权益

营业外收入【负商誉】

【提示】当企业合并成本小于应享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额时，产生负商誉，贷记营业外收入，此时借方不再有商誉项目。

（四）投资收益与子公司利润分配项目的抵销

借：投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷：未分配利润——本年提取盈余公积

——本年利润分配

——年末

（五）内部商品交易的抵销处理

1.抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益

借：营业收入【内部销售企业的售价】

贷：营业成本【倒挤】

存货【未实现内部交易损益】

2.抵销存货跌价准备

借：存货——存货跌价准备【内部购入方计提数－企业集团应提数】

贷：资产减值损失

3.递延所得税的抵销

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

4.逆流交易的情况下，还需要做：

借：少数股东权益

贷：少数股东损益【或反向分录】

【说明】上述抵销处理均假设为内部交易收益，下同。

（六）内部固定资产交易的抵销处理

1.交易发生当期

（1）抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益

①一方销售固定资产给另一方作为固定资产使用

借：资产处置收益

贷：固定资产——原价

②一方销售存货给另一方作为固定资产使用

借：营业收入【内部销售的售价】

贷：营业成本【内部销售的成本】

固定资产——原价【内部交易固定资产原价中包含的

未实现内部销售损益】

（2）抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧

借：固定资产——累计折旧【内部交易固定资产当期多计提的折旧】

贷：管理费用等

（3）抵销当期多计提的减值准备

借：固定资产——固定资产减值准备【内部购入方计提数

－企业集团应提数】

贷：资产减值损失

（4）递延所得税的抵销

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

【提示】递延所得税资产的金额＝（前面抵销分录中固定资产项目的贷方发生额－借方发生额）×所得税税率

2.内部交易的固定资产清理、出售期间的抵销处理

（1）期满清理

借：未分配利润——年初【固定资产原值中包括的

未实现内部交易损益】

贷：资产处置收益

借：资产处置收益【以前年度多提的折旧】

贷：未分配利润——年初

借：资产处置收益【清理当期多提的折旧】

贷：管理费用等

【说明】上述三笔分录可以合并做一笔分录，即

借：未分配利润——年初【清理当期多提折旧金额】

贷：管理费用等

借：递延所得税资产

贷：未分配利润——年初

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

（2）超期清理

不做抵销分录。

（3）提前清理、出售

借：未分配利润——年初

贷：资产处置收益【原价中包含的未实现内部销售损益】

借：资产处置收益【以前期间多计提的折旧】

贷：未分配利润——年初

借：资产处置收益【清理、出售当期多计提的折旧】

贷：管理费用等

借：递延所得税资产

贷：未分配利润——年初

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

（七）内部无形资产交易的抵销处理

1.将无形资产价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销

借：资产处置收益

贷：无形资产

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

2.将内部交易无形资产多摊销的金额予以抵销

借：无形资产——累计摊销【购买企业当期多摊销额】

贷：管理费用

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

（八）应收账款与应付账款的抵销

1.当年编制合并报表的抵销。

（1）抵销内部应收账款和应付账款。

借